|
Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.
Напоминаем, что выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:
-
ФЗ "О бухгалтерском учете";
-
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
-
Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);
-
Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.
В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.
Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её внешним заинтересованным пользователям.
Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций".
В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:
-
налога на прибыль (гл.25);
-
налога на добавленную стоимость, далее НДС (гл.21);
-
налога на имущества, акцизов (гл.22);
-
налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ (гл.23);
-
единого социального налога, далее ЕСН (гл.24);
-
налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).
В таблице содержится информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках указаны статьи Налогового кодекса РФ).
Особенности исчисления налогов, которые уплачиваются субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения
| Вид налога |
Налогоплательщики |
Объект налогообложения |
Налоговая база |
|
Налог на прибыль организации
|
1.Российские организации
2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст.246)
|
Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247
|
Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274)
|
|
Налог на добавленную стоимость (НДС)
|
1.Организации
2.Индивидуальные предприниматели (ст.143)
|
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146)
|
Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153)
|
|
Налог на имущество
|
1.Российские организации
2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ
|
Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
|
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
|
|
Акцизы
|
Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен (ст.181)
|
Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по с оглашению о представлении отступного или новации (ст.182)
|
Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст.187)
|
|
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
(в отношении НДФЛ субъект малого бизнеса является налоговым агентом)
|
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами
(ст.207)
|
Доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст.209)
|
Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст.209)
|
|
Единый социальный налог (ЕСН)
|
1.Лица, производящие выплаты физ. лицам
2.Инд. предприниматели, адвокаты (ст.235)
|
Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст.236)
|
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст.237)
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых
|
Организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст.334)
|
Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. Лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст.336).
|
Стоимость добытых полезных ископаемых (ст.338.)
|
Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.
Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из:
Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При определении выручки учитываются все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализованными доходами субъекта малого предпринимательства признаются, в частности, доходы:
-
от долевого участия в других организациях;
-
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
-
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
-
от сдачи имущества в аренду (субаренду);
-
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
-
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
-
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
-
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
-
в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Для целей налогообложения доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252)
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода.
В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:
1) расходы, связанные с производством и реализацией
2) внереализационные расходы.
Такая интерпретация расходов отличается от их классификации, используемой в системе бухгалтерского учета. В последнем случае они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (включающие себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы) и прочие доходы и расходы (проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы). Эта классификация применяется при составлении отчетности малого предприятия.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст.253 НК РФ включает в себя:
-
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
-
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
-
расходы на освоение природных ресурсов;
-
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
-
расходы на обязательное и добровольное страхование;
-
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:
Приведенная классификация представляет собой не что иное, как поэлементное строение расходов субъектов малого бизнеса.
Статьи 254-264 НК РФ содержат подробное описание каждого из названных элементов, мало отличающееся от трактовки их экономической сущности, принятой в системе бухгалтерского учета.
В соответствии с пп. 19.1. п.1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, относятся, в частности:
-
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
-
расходы, связанные с обслуживанием приобретенных субъектом малого предпринимательства ценных бумаг;
-
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
-
расходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям к субъекту малого предпринимательства;
-
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
-
расходы на услуги банков, в т.ч., связанные с установлением и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в т.ч. систем "клиент-банк";
-
продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
-
другие обоснованные расходы.
Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные субъектом малого бизнеса в отчетном периоде.
НК РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму созданного субъектом малого предпринимательства резерва по сомнительным долгам.
Порядок создания резерва по сомнительным долгам содержится в ст. 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" НК РФ.
Согласно п. 4 этой статьи сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом порядок определения суммы резерва находится в прямой зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности и не учитывает при этом финансового положения должника. Кроме того, НК РФ ограничивает максимальную величину резерва по сомнительным долгам 10% доходов от реализации.
Резервы по сомнительным долгам создаются и в системе бухгалтерского учета с целью уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности субъекта малого бизнеса. Установив в учетной политике для целей бухгалтерского учета максимально допустимый размер резерва (10%), субъект малого бизнеса уменьшит различия в отражении одинаковых фактов хозяйственной деятельности в налоговом и бухгалтерском учете.
Это как один из примеров рассмотренной возможности оптимизации бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения. Другие примеры наглядно представлены в таблице.
Организация бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, функционирующих в условиях общего режима налогообложения
|
Разделы учета, подлежащие раскрытию в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета
|
Возможный способ раскрытия, оптимизирующий системы бухгалтерского и налогового учета
|
|
Признание выручки и расходов
|
Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал - кассовый метод, в противном случае - метод начисления.
|
|
Определение стоимости материальных ресурсов (товаров), отпущенных в производство (реализованных покупателю)
|
Метод оценки по средней стоимости
|
|
Порядок признания амортизируемого имущества
|
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
|
|
Порядок начисления амортизации основных средств
|
Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет)
Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет)
|
|
Порядок начисления амортизации нематериальных актив
|
Линейный метод (для амортизационных групп с 8-й по 10-ю со сроком полезного использования 20-30 лет)
Нелинейный метод (для амортизационных групп с 1-й по 7-ю со сроком полезного использования 1-20 лет)
|
|
Порядок отражения расходов на ремонт основных средств
|
Признание расходов на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат
|
|
Порядок отражения резерва по сомнительным долгам
|
Устанавливается максимально допустимый размер резерва по сомнительным долгам - не более 10 % выручки истекшего года
|
|
Порядок отражения резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
|
Устанавливается максимально допустимый размер резерва. Он определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период
|
|
Порядок отражения резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
|
Максимально допустимый размер резерва определяется специальным расчетом. Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
|
Источник: Дистанционное бизнес-образование |
|
